Оценка запасов: понятие возможной цены продажи

Смартфон был закуплен за 2 400 000 сумов. Сегодня вышла новая модель, и такие телефоны продают по 2 100 000 сумов. В 1С по-прежнему стоит 2 400 000. Пересчёт на складе полностью сошёлся поштучно, но денежная стоимость запасов завышена. Чтобы это обнаружить, нужно проверять не пересчёт, а оценку. А оценка опирается на понятие чистой стоимости продажи (по-английски NRV).

Что такое NRV

Чистая стоимость продажи складывается из двух величин: по какой цене товар ожидается продать в обычных условиях, за вычетом затрат, необходимых для этой продажи (доставка, комиссия, упаковка, при необходимости дополнительная обработка). Главное правило: запасы числятся в учёте по меньшей из двух величин — себестоимости или чистой стоимости продажи. На этом принципе основаны международные стандарты (IAS 2) и многие национальные правила; точное применение уточните у бухгалтера компании.

Причина проста: запас как актив должен принести деньги в будущем. Если за товар ожидается выручка меньше себестоимости, разница — убыток, и справедливо показать его сейчас, не дожидаясь дня продажи.

Пример расчёта

Смартфон: себестоимость 2 400 000 сумов, ожидаемая цена продажи 2 100 000 сумов, затраты на продажу (комиссия и доставка) 150 000 сумов.

NRV = 2 100 000 − 150 000 = 1 950 000 сумов. Себестоимость выше NRV, разница 450 000 сумов. Если на складе 30 штук, снижение стоимости составит 13 500 000 сумов. Запасы уменьшаются на эту сумму, и прибыль показывается меньше на столько же.

Сезонный товар: в марте зимняя куртка с себестоимостью 650 000 сумов теперь продаётся со скидкой за 420 000 сумов, затраты 30 000 сумов. NRV 390 000 сумов, потеря 260 000 сумов на единицу.

Когда NRV ниже себестоимости

• поставщик снизил цену или вышла новая модель;
• сезон закончился (зимняя одежда весной, кондиционеры осенью);
• товар повреждён, упаковка нарушена или он устарел;
• конкуренты или маркетплейс продают дешевле;
• из-за изменения импортной цены себестоимость по курсу выросла, а цена продажи не поднялась;
• близок срок годности.

Что проверяет аудитор

1. Сравнивает себестоимость остатка с последней ценой продажи: составляет список позиций, где цена продажи ниже себестоимости.
2. Смотрит продажи после отчётной даты. Реальные цены за 1–2 месяца после даты — самое сильное доказательство.
3. Берёт рыночную цену из внешних источников: прайсы поставщиков, маркетплейс, Telegram-каналы. На скриншоте должна быть видна дата.
4. Рассчитывает затраты на продажу.
5. Делает расчёт по каждой позиции отдельно.

Последний пункт важен. Снижение по одной позиции нельзя «закрыть» прибылью по другой: если по смартфону убыток 13,5 миллиона сумов, то даже при такой же наценке на другой модели запасы всё равно уменьшаются. Группировать при оценке можно только однотипные и взаимозаменяемые товары.

Как оформить расчёт

Расчёт NRV собирается в одной таблице: позиция, количество, себестоимость, ожидаемая цена продажи, затраты на продажу, NRV, разница, итоговая сумма. Рядом с каждой ценой указывается источник: «продажа после отчётной даты, 12 января» или «прайс поставщика, 5 января». Таблицу составляет бухгалтер, цены утверждает руководитель товарного направления, подписывает директор. Тогда оценка становится не предположением одного человека, а согласованным документом, и при вопросе аудитора или налоговой проверки основание каждой цифры уже готово. Порядок оценки (какой источник цены приоритетнее) запишите в учётной политике, чтобы он применялся из года в год одинаково.

Типичные ошибки

• Продажу со скидкой считают «разовой акцией» и не учитывают, хотя рыночная цена на деле упала до этого уровня.
• NRV считают только в конце года, в течение года контроля нет.
• Резерв создан, но источник цены, на который опирается оценка, не сохранён, и при запросе аудитора показать нечего.
• Если цена вновь выросла, стоимость «поднимают» выше себестоимости. Снижение можно восстановить, но только до первоначальной себестоимости.

Вывод

Пересчёт отвечает на вопрос, есть ли товар, а NRV — на вопрос, близка ли его учётная цена к реальной. OmborAudit сопоставляет подешевевшие позиции с продажами после отчётной даты и внешними ценами и находит места, где стоимость запасов завышена.