Этика и независимость аудитора

Чтобы доверять заключению аудита, нужно прежде всего доверять аудитору. Представьте: заведующий складом приглашает аудитора на обед, а сам аудитор год назад «настроил» порядок на этом складе. Документы могут быть верными, пересчёт точным, но банк или партнёр, прочитавший отчёт, всё равно усомнится: а объективно ли это заключение? Этика аудитора нужна именно для того, чтобы заранее снять это сомнение: она защищает заключение не с технической, а с доверительной стороны.

Четыре принципа

Профессиональные кодексы (например, кодекс Международного института внутренних аудиторов, IIA) отличаются формулировками, но опираются на четыре основных правила. Точные требования сверяйте со стандартом, который вы применяете, и со специалистом.

• Независимость: аудитор не зависит от проверяемой стороны ни финансово, ни по службе, ни лично.
• Честность: сообщается всё найденное, даже если это неудобно.
• Объективность: вывод опирается на доказательства, а не на то, кого он обидит.
• Конфиденциальность: информация используется только для работы и не выходит наружу.

Два лица независимости

Первое — реальная независимость: аудитор свободен внутри. Второе — видимая независимость: сторонний наблюдатель, глядя на обстоятельства, может представить, что давления не было. Без второго первое мало что даёт, потому что отчёт чаще всего читают люди, которые аудитора не знают.

Пять типичных конфликтов интересов

1. Проверка процесса, который выстроил сам. Консультант, спроектировавший порядок на складе, едва ли заметит недостатки собственной работы.
2. Родственник или близкий друг работает в проверяемом подразделении.
3. Финансовая связь: у аудитора или его семьи есть доля, долг или доход от поставок проверяемой компании.
4. Подарки и услуги: стол в чайхане, «сувенирный» товар, скидка. Порознь безобидные, вместе они создают чувство обязанности.
5. Вознаграждение за результат: «найдёте недостачу — получите процент». Такая договорённость подталкивает завышать находки, поэтому оплата привязывается к объёму работы, а не к результату.

Для внутреннего аудитора есть ещё одно правило: он отчитывается не перед руководителем проверяемого подразделения, а перед независимым руководителем (директором или наблюдательным советом).

Пример: давление

На оптовой базе санитарно-гигиенических средств аудитор обнаружил недостачу 6,8 миллиона сумов. Заведующий говорит: «Сумма мелкая, в отчёт не пишите». А владелец просит: «Имя сотрудника не указывайте, он хороший человек». Что из этого можно выполнить?

Мелкая сумма или крупная, аудитор решает не произвольно, а по заранее установленному порогу существенности. Если недостача повторяется три месяца подряд, даже небольшая сумма — признак системной проблемы. Формулировку смягчить можно: писать без обвинений, о процессе. Но факт убрать нельзя. Граница такая: форму слов согласовать можно, наличие находки согласовать нельзя.

Три вопроса себе

В сомнительной ситуации спросите:

1. Не стыдно ли будет объяснять это решение, если о нём узнают?
2. Увидел бы независимый наблюдатель здесь конфликт интересов?
3. Принял бы я такое же решение, если бы результат оказался другим?

Практические правила

Принципы работают, когда превращаются в правила:

• Закрепите политику подарков письменно: недорогой сувенир и чай допустимы, обед, угощение, деньги и скидка — нет. Об отклонённом предложении сообщают руководителю.
• Меняйте объекты: если один аудитор годами проверяет один и тот же склад, глаз замыливается и появляются слишком близкие отношения.
• Аудитор не делает выводов в области, которую не знает: если на складе с холодильным оборудованием или опасными грузами нет нужных знаний, привлекают специалиста.
• Сохраняйте след каждой правки в тексте отчёта: кто, когда и почему изменил формулировку, должно быть видно в рабочих документах.

Конфиденциальность

Во время проверки аудитор видит прайс-листы, клиентскую базу, остатки и сведения о сотрудниках. Правила простые: информация используется только для работы, не рассказывается другим клиентам и знакомым, копии хранятся установленный срок и затем уничтожаются, а до начала работ подписываются договор и соглашение о неразглашении (NDA). Если закон требует раскрыть сведения, посоветуйтесь с юристом.

Вывод

Этика — не бумажное правило, а фактор, напрямую влияющий на ценность заключения. OmborAudit начинает работу с договора и соглашения о конфиденциальности, заранее открыто обсуждает вопрос конфликта интересов и излагает находки в соответствии с фактами.